第二章 基本养老保险

　　本章所称“基本养老保险”包括职工、城镇居民、农村居民所参加的3种养老保险制度。但本章第二十条、第二十一条专门对农村居民参加的新型农村社会养老保险制度作出规定，第二十二条专门对城镇居民社会养老保险制度作出规定。因此，本章其他各条所称“基本养老保险”是专指本法第十条规定的职工等群体参加的养老保险制度，目前实务中称作城镇职工基本养老保险制度（为避免混淆，本章释义中将其称为“职工基本养老保险”）。

　　第十条 职工应当参加基本养老保险，由用人单位和职工共同缴纳基本养老保险费。

　　无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可以参加基本养老保险，由个人缴纳基本养老保险费。

　　公务员和参照公务员法管理的工作人员养老保险的办法由国务院规定。

　　【释义】本条是关于职工基本养老保险覆盖范围和缴费义务人的规定。

　　一、职工基本养老保险制度的覆盖范围

　　1.职工基本养老保险制度

　　1951年，政务院颁布《劳动保险条例》，对企业职工的养老保险制度作出规定。“文革”期间，企业职工劳动保险制度被取消，企业职工退休费用改由所在企业负担，实际演变为“企业保险”。随着计划经济体制向市场经济体制转轨，20世纪80年代实行退休费用社会统筹试点开始进行改革探索，90年代改革全面展开并不断深化。1997年，国务院发布《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号），建立了由国家、企业和个人共同负担的基金筹集模式，确定了社会统筹与个人账户相结合的基本模式，统一了企业职工基本养老保险制度。2005年，在总结东北三省开展完善城镇社会保障体系试点经验的基础上，国务院发布《关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［2005］38号），改革基本养老金计发办法，进一步完善企业职工养老保险制度。

　　2.职工基本养老保险制度的覆盖范围

　　根据《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）规定，职工基本养老保险制度主要覆盖城镇各类企业。实行企业化管理的事业单位，原则上按照企业养老保险制度执行。城镇个体劳动者也要逐步实行基本养老保险制度，其缴费比例和待遇水平由省、自治区、直辖市人民政府参照本决定精神确定。《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［2005］38号）扩大了基本养老保险覆盖范围，明确城镇各类企业职工、个体工商户和灵活就业人员都要参加企业职工基本养老保险。因此，目前职工基本养老保险制度主要覆盖城镇各类企业及其职工，企业化管理的事业单位及其职工，城镇个体工商户和灵活就业人员。

　　2003年，劳动和社会保障部办公厅发布的《关于对社会力量所办学校等民办非企业单位参加城镇企业职工养老保险的复函》（劳社厅函［2003］317号）规定，各地在扩大基本养老保险覆盖面工作中，可结合本地区的实际情况，将社会力量所办学校等民办非企业单位纳入当地企业职工基本养老保险，执行企业职工基本养老保险制度。因此，民办非企业单位已纳入职工基本养老保险制度覆盖范围。

　　此外，2008年2月，国务院决定在山西等5省市先期开展事业单位工作人员养老保险制度改革试点工作。总体思路是：实行社会统筹和个人账户相结合，基本养老保险费由单位和个人共同负担，改革养老金计发办法，同时建立职业年金制度。目前，试点省份正在进行数据测算、拟定实施方案和“中人”过渡办法等准备工作，下一步将按计划启动实施。

　　二、职工基本养老保险制度的缴费义务人

　　1.以职工身份参保的，由用人单位和职工个人共同缴纳基本养老保险费。养老保险费用由雇主和雇员共同缴纳是国际上普遍的做法。我国在20世纪80年代中期开始进行退休费用社会统筹的试点时，费用全部由单位缴纳。1991年《国务院关于企业职工养老保险制度改革的决定》（国发［1991］33号）建立了由用人单位和职工共同缴费的制度。1995年《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》（国发［1995］6号）坚持了这一制度，1997年《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）进一步完善了这项制度。目前规定的缴费比例是，用人单位按工资总额的20%缴费，职工个人按本人工资的8%缴费。社会保险法将这一制度用法律的形式确定下来。

　　2.以灵活就业人员身份参保的，由个人按照国家规定缴纳基本养老保险费。灵活就业人员可以参加职工基本养老保险。《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［2005］38号）规定，城镇个体工商户和灵活就业人员参加基本养老保险的缴费基数为当地上年度在岗职工平均工资，缴费比例为20%，其中8%记入个人账户，退休后按企业职工基本养老金计发办法计发基本养老金。

　　灵活就业，是与正规就业相对而言的就业状态。按照有关政策文件的规定，主要是指在劳动时间、收入报酬、工作场所、保险福利、劳动关系等方面不同于建立在工业化和现代工厂制度基础上的传统主流就业方式的各种就业形式的总称。灵活就业的形式主要有以下几种类型：（1）非正规部门就业，即劳动标准、生产组织管理及劳动关系运作等均达不到一般企业标准的用工和就业形式。例如，家庭作坊式的就业。（2）自雇型就业，有个体经营和合伙经营两种类型。（3）自主就业，如自由职业者、自由撰稿人、个体演员、模特、独立的中介服务工作者等。（4）临时就业，如家庭小时工、街头小贩、其他类型的打零工者。

　　非全日制从业人员是指与用人单位依法订立非全日制劳动合同的劳动者。根据《劳动合同法》规定，非全日制用工是指以小时计酬为主，劳动者在同一用人单位一般平均每日工作时间不超过4小时，每周工作时间累计不超过24小时的用工形式。本法规定“未在用人单位参加社会保险的非全日制从业人员”可以参加职工基本养老保险、基本医疗保险，是因为按照《劳动合同法》的规定，非全日制从业人员也属于职工，一般来说，他们也应像全日制职工一样在所在单位参加社会保险。但考虑到有的非全日制职工可能在同一单位只就业很短时间，比如一个月都不到，有的还与多个用人单位订立非全日制劳动合同。因此，这样的非全日制从业人员可以按自由职业者的身份参加职工基本养老保险、基本医疗保险。

　　由于灵活就业形式有多种，无法一一列举，所以本法中只列举了“无雇工的个体工商户”“未在用人单位参加职工基本医疗保险的非全日制从业人员”两类，并以“以及其他灵活就业人员”概括之。

　　三、公务员和参照公务员法管理的工作人员的养老保险

　　目前我国公务员和参照公务员法管理的工作人员实行的是退休养老制度，由各机关单位各自负责，退休后，根据工作年限按退休前工资的一定比例计发退休金，资金由政府财政预算安排。

　　党的十七大报告提出“促进企业、机关、事业单位养老保险制度改革”，党的十七届五中全会通过的中共中央关于制定“十二五”规划的建议中也提出“推动机关事业单位养老保险制度改革”，指出了机关事业单位将单位分别负责的退休养老制度改革为社会化的养老保险制度的方向。但企业、机关、事业单位性质不同、人员结构不同、在经济社会发展运行中的功能不同，改革要分步实施、有序推进。企业是市场经济的主体，早自20世纪80年代就开始进行养老保险制度的改革探索，1991年以来，国务院对企业职工养老保险制度作过多次规定，不断完善相关政策。目前事业单位分类改革正在试点，养老保险制度改革是其中的一项内容，国务院对这一改革专门作出了规定（国发［2008］10号文件）。公务员和参照公务员法管理的工作人员的养老保险制度也要按照党中央的部署进行改革，改革也需要由国务院制定具体政策。所以本法规定，公务员和参照公务员法管理的工作人员养老保险的办法由国务院规定。

　　第十一条 基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合。

　　基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴等组成。

　　【释义】本条是关于职工基本养老保险的制度模式和主要筹资渠道的规定。

　　一、我国职工基本养老保险制度的模式

　　1993年，党的十四届三中全会提出：“城镇职工养老和医疗保险金由单位和个人共同负担，实行社会统筹和个人账户相结合。”1995年，《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》（国发［1995］6号）提出，企业职工养老保险制度改革的目标是：到本世纪末，基本建立起适应社会主义市场经济体制要求，适用城镇各类企业职工和个体劳动者，资金来源多渠道、保障方式多层次、社会统筹与个人账户相结合、权利与义务相对应、管理服务社会化的养老保险体系。明确要求企业职工养老保险按照社会统筹与个人账户相结合的原则进行改革，并拟定了两个实施办法，由各地选择并组织开展试点。《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）将两个办法归于统一，规定按本人缴费工资11%的数额为职工建立基本养老保险个人账户，个人缴费全部记入个人账户，其余部分从企业缴费中划入。这种模式下，基本养老保险基金和待遇分为两部分，一部分是用人单位缴纳的基本养老保险费进入基本养老统筹基金，用于支付职工退休时社会统筹部分养老金（即基础养老金），基本养老统筹基金用于均衡用人单位的负担，体现社会互助共济；另一部分是个人缴纳的基本养老保险费进入个人账户，用于负担退休后个人账户养老金的支付，体现个人责任。2005年《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》，坚持社会统筹与个人账户相结合的模式，将个人账户规模调整为工资的8%，全部由个人缴费构成，并开展了做实个人账户的试点。

　　社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险制度在基本养老保险基金的筹集上采用传统型的基本养老保险费用的筹集模式，即由国家、单位和个人共同负担；基本养老保险基金实行社会互济；在基本养老金的计发上采用结构式的计发办法，强调个人账户养老金的激励因素和劳动贡献差别。因此，该制度既吸收了传统型的养老保险制度的优点，又借鉴了个人账户模式的长处；既体现了传统意义上的社会保险的社会互济、分散风险、保障性强的特点，又强调了职工的自我保障意识和激励机制。

　　二、基本养老保险基金的筹资

　　根据本法规定，基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴等组成。其中，用人单位和个人缴费是基本养老保险基金的主要来源。

　　我国基本养老保险制度是缴费型的。国家规定用人单位按照不超过工资总额的20%缴纳基本养老保险费，个人则按照本人工资的8%缴纳基本养老保险费。灵活就业人员参加职工基本养老保险的，按照当地上年度在岗职工平均工资的20%缴纳基本养老保险费。2009年全国基本养老保险基金总收入为11476.9亿元，其中缴费收入9519.2亿元，缴费收入占基金总收入约83%。此外，国家和统筹地区政府也给予一定的补贴。

　　第十二条 用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金。

　　职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费，记入个人账户。

　　无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员参加基本养老保险的，应当按照国家规定缴纳基本养老保险费，分别记入基本养老保险统筹基金和个人账户。

　　【释义】本条是关于职工基本养老保险缴费基数和缴费比例的规定。

　　根据本条规定，用人单位缴纳基本养老保险费的缴费基数是本单位职工工资总额，职工缴纳基本养老保险费的缴费基数是本人工资。由于各地发展不平衡，基金承受能力也不同，本法没有规定具体的缴费比例，只规定用人单位和职工按国家规定的比例缴纳基本养老保险费。这里的“国家规定”，主要是指《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）和《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［2005］38号），以及各省、自治区、直辖市人民政府根据国务院的授权确定的具体缴费比例。

　　一、用人单位缴纳基本养老保险费的缴费基数和缴费比例

　　1.计算用人单位应当缴纳基本养老保险费的缴费基数

　　根据本条规定，计算用人单位应当缴纳基本养老保险费的基数是本单位职工工资总额。工资总额是指用人单位在一定时期（一般以年计算）内，直接支付给本单位全部职工的劳动报酬的总额。工资总额的计算，应以直接支付给全体职工的全部劳动报酬为根据。

　　国家统计局1990年1月发布的《关于工资总额组成的规定》（国家统计局令第1号），工资总额由以下六个部分组成：（1）计时工资，指按计时工资标准和工作时间支付给劳动者个人的劳动报酬。（2）计件工资，指按计件单价支付的劳动报酬。（3）奖金，指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬等。（4）津贴和补贴，指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的各种津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。（5）加班、加点工资，指对法定节假日和休假日工作的职工以及在正常工作日以外延长工作时间的职工按规定支付的工资。（6）特殊情况下支付的工资，指根据国家法律、法规和政策规定，对劳动者因病、婚、丧、产假、工伤及定期休假等原因支付的工资及附加工资、保留工资等。

　　下列各项不列入工资总额的范围：（1）根据国务院发布的有关规定颁发的发明创造奖、自然科学奖、科学技术进步奖和支付的合理化建议与技术改进奖以及支付给运动员、教练员的奖金。（2）有关劳动保险和职工福利方面的各项费用。（3）有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出。（4）劳动保护的各项支出。（5）稿费、讲课费及其他专门工作报酬。（6）出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费。（7）对自带工具、牲畜来企业工作职工所支付的工具、牲畜等的补偿费用。（8）实行租赁经营单位的承租人的风险性补偿收入。（9）对购买本企业股票和债券的职工所支付的股息（包括股金分红）和利息。（10）劳动合同制职工解除劳动合同时由企业支付的医疗补助费、生活补助费等。（11）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费。（12）支付给家庭工人的加工费和按加工订货办法支付给承包单位的发包费用。（13）支付给参加企业劳动的在校学生的补贴。（14）计划生育独生子女补贴。

　　2.用人单位缴纳基本养老保险费的缴费比例

　　根据《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）规定，企业缴纳基本养老保险费的比例，一般不得超过企业工资总额的20%，具体比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。少数省、自治区、直辖市因离退休人数较多、养老保险负担过重，确需超过企业工资总额20%的，应报劳动部、财政部审批。

　　目前基本养老保险实行省级统筹，各地经济发展水平和缴费职工对退休人员抚养比不一样，各地缴费比例相差比较大。例如，深圳就业人口多，退休人员少，用人单位的缴费比例为职工缴费工资总额的10%；浙江用人单位缴费比例为全部工资总额的16%；辽宁由于是老工业基地，退休人员比较多，又做实个人账户，用人单位缴费比例超过20%。

　　二、职工缴纳基本养老保险费的缴费基数和缴费比例

　　1.职工缴纳基本养老保险费的缴费基数

　　根据本条规定，职工缴纳基本养老保险费的缴费基数是本人工资。在实际操作中，本人工资一般是指本人上年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，包括工资、奖金、津贴、补贴等收入。

　　根据1995年原劳动部发布的《关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》（劳部发［1995］309号），劳动者的以下劳动收入不属于工资范畴：（1）单位支付给劳动者个人的社会保险福利费用，如丧葬抚恤救济费、生活困难补助费、计划生育补贴等；（2）劳动保护方面的费用，如用人单位支付给劳动者的工作服、解毒剂、清凉饮料费用等；（3）按规定未列入工资总额的各种劳动报酬及其他劳动收入。

　　根据《职工基本养老保险个人账户管理暂行办法》（劳办发［1997］116号）规定，职工本人一般以上一年度本人月平均工资为个人缴费工资基数（有条件的地区也可以本人上月工资收入为个人缴费工资基数）。新招职工（包括研究生、大学生、大中专毕业生等）以起薪当月工资收入作为缴费工资基数；从第二年起，按上一年实发工资的月平均工资作为缴费工资基数。单位派出的长期脱产学习人员、经批准请长假的职工，保留工资关系的，以脱产或请假的上年月平均工资作为缴费工资基数。单位派到境外、国外工作的职工，按本人出境（国）上年在本单位领取的月平均工资作为缴费工资基数；次年的缴费工资基数按上年本单位平均工资增长率进行调整。失业后再就业的职工，以再就业起薪当月的工资收入作为缴费工资基数；从第二年起，按上一年实发工资的月平均工资作为缴费工资基数。本人月平均工资低于当地职工平均工资60%的，按当地职工月平均工资的60%缴费；超过当地职工平均工资300%的，按当地职工月平均工资的300%缴费，超过部分不记入缴费工资基数，也不记入计发养老金的基数。

　　2.职工缴纳基本养老保险费的缴费比例

　　根据《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）规定，个人缴纳基本养老保险费的比例，1997年不得低于本人缴费工资的4%，1998年起每两年提高1个百分点，最终达到本人缴费工资的8%。目前，个人缴纳基本养老保险费的比例统一为本人缴费工资的8%。

　　三、灵活就业人员的缴费基数和缴费比例

　　《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）规定，城镇个体劳动者也要逐步实行基本养老保险制度，其缴费比例和待遇水平由省、自治区、直辖市人民政府参照本决定精神确定。之后，大多数省份都出台了城镇个体工商户和灵活就业人员参加基本养老保险的政策，但具体办法不一致，缴费基数一般为职工平均工资的60%～300%，缴费比例也从16%到21%不等。

　　实行统一的参保缴费和待遇享受政策，更能体现社会公平，同时也有利于这些人员养老保险关系转移接续，为他们跨地区流动创造条件。为此，《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［2005］38号）统一了城镇个体工商户和灵活就业人员的参保缴费办法，规定城镇个体工商户和灵活就业人员参加基本养老保险的缴费基数为当地上年度在岗职工平均工资，缴费比例为20%。实践中，不少地方规定灵活就业人员可以在当地上年度职工月平均工资60%～300%之间选择缴费基数。

　　四、基本养老保险个人账户记账办法

　　《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）规定，按本人缴费工资11%的数额为职工建立基本养老保险个人账户，个人缴费全部记入个人账户，其余部分从企业缴费中划入。随着个人缴费比例的提高，企业划入的部分要逐步降至3%。《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［2005］38号）规定，从2006年1月1日起，个人账户的规模统一由本人缴费工资的11%调整为8%，全部由个人缴费形成，单位缴费不再划入个人账户。此外，城镇个体工商户和灵活就业人员参加基本养老保险，费用由个人缴纳，其中8%记入个人账户。

　　第十三条 国有企业、事业单位职工参加基本养老保险前，视同缴费年限期间应当缴纳的基本养老保险费由政府承担。

　　基本养老保险基金出现支付不足时，政府给予补贴。

　　【释义】本条是关于政府财政对基本养老保险基金承担补贴责任的规定。

　　基本养老保险制度具有社会财富再分配的作用，有助于实现社会公平。除雇主和雇员缴费外，政府财政预算资金也应当承担相应的责任。从世界范围情况看，多数国家财政都对基本养老保险承担一定比例的支付责任。我国建立基本养老保险制度的时间比较短，制度还在完善过程中，各级政府财政虽然承担了基本养老保险的运行管理费用，但对基本养老保险费用分担还没有制度化、规范化。为此，本法规定了政府财政在基本养老保险方面的支付责任。

　　一、关于职工视同缴费年限期间应当缴纳的基本养老保险费负担

　　1.视同缴费年限的由来

　　现行基本养老保险制度建立以前，我国企业职工实行的是企业养老制度，个人不缴费，退休后由企业发放职工退休金。1991年国务院《关于企业职工养老保险制度改革的决定》规定，基本养老保险基金由企业和职工共同缴费。1995年，国务院发布《关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》，确立了基本养老保险待遇与缴费年限和缴费工资挂钩的制度，同时明确“实行个人缴费制度前，职工的连续工龄可视同缴费”年限。

　　2.视同缴费年限的情形

　　根据《职工基本养老保险个人账户管理暂行办法》（劳办发［1997］116号）规定，视同缴费年限，是指参保职工实际缴费年限之前的按国家有关规定计算的连续工作年限。实践中，由于各地发展不平衡，各地建立统账结合的养老保险制度的时间也不完全一致。例如，根据北京市有关规定，自1992年10月1日起，以职工个人缴纳基本养老保险费的年限作为计发基本养老金的依据，连续工龄不再作为计发基本养老金的依据。职工个人缴纳基本养老保险费以前，按国家有关规定计算的连续工龄视同职工个人缴费年限。

　　此外，适应国企改革和有关事业单位转制等需要，国家对一些特殊情况出台了专门规定。主要有：

　　（1）《劳动和社会保障部关于贯彻两个条例扩大社会保险覆盖范围加强基金征缴工作的通知》（劳社部发［1999］10号）规定，下岗职工不论以何种形式实现再就业，都要按规定继续参加社会保险，原来的缴费年限和视同缴费年限连续计算。任何单位都不能以“买断工龄”等形式终止职工的社会保险关系。

　　（2）《科学技术部、国家经济贸易委员会、财政部、劳动和社会保障部、人事部等部门关于印发〈关于国家经贸委管理的10个国家局所属科研机构管理体制改革的实施意见〉的通知》（国科发政字［1999］143号）规定，转制后的在职人员实行企业职工基本养老保险制度。从1999年7月1日起，单位和个人按当地人民政府规定的比例缴纳基本养老保险费，建立基本养老保险个人账户。1999年7月1日前的连续工龄视同缴费年限，不再补缴养老保险费。

　　（3）《人事部、劳动和社会保障部、中国人民解放军总后勤部关于军队后勤保障社会化改革中人事和劳动保障工作有关问题的通知》（［2000］后司字第332号）规定，军队职工随军队后勤保障项目移交地方的，或正常调动到地方单位以及自谋职业的，从离开军队之日起，按国家规定参加当地养老保险统筹。其中，转为事业单位或调入事业单位的，执行事业单位养老保障制度；改制为企业或调入企业单位的执行企业基本养老保险制度；自谋职业从事个体经营的，按个体劳动者的养老保险政策办理。职工原来的连续工龄视同缴费年限，不再补缴养老保险费。

　　（4）《国务院办公厅转发建设部等部门关于中央所属工程勘察设计单位体制改革实施方案的通知》（国办发［2000］71号）规定，从2000年10月1日起，改为企业的单位及其职工按当地人民政府规定的比例和统筹层次，分别以2000年10月的单位工资总额和职工个人缴费工资为基数缴纳基本养老保险费，建立基本养老保险个人账户。2000年10月1日前的连续工龄（工作年限）视同缴费年限，不再补缴基本养老保险费。

　　（5）《劳动和社会保障部、财政部、中国人民银行关于农村信用社参加基本养老保险社会统筹有关问题的通知》（劳社部发［2001］3号）规定，对于目前未实行养老保险统筹的农村信用社，其职工自2001年1月1日起按当地企业职工基本养老保险规定参加地方统筹。在地方社会保险机构统一为职工建立个人账户至2000年年底之间，职工的个人账户不予补记，职工在此期间的工作年限也不视同缴费年限；但职工在地方社会保险机构建立个人账户以前的连续工龄应作为视同缴费年限。

　　（6）《劳动和社会保障部、财政部、人事部、中央机构编制委员会办公室关于职工在机关事业单位与企业之间流动时社会保险关系处理意见的通知》（劳社部发［2001］13号）规定，职工由机关事业单位进入企业工作之月起，参加企业职工的基本养老保险，单位和个人按规定缴纳基本养老保险费，建立基本养老保险个人账户，原有的工作年限视同缴费年限，退休时按企业的办法计发基本养老金。

　　（7）《国务院办公厅关于深化地质勘查队伍改革有关问题的通知》（国办发［2003］76号）规定，地质勘查单位改制为企业的，依法实行劳动合同制度，纳入地方企业职工养老保险社会统筹，职工在事业单位的连续工作年限视同缴费年限，不再补缴养老保险费用。

　　（8）《劳动和社会保障部、财政部、司法部关于监狱企业工人参加企业职工基本养老保险有关问题的通知》（劳社部发［2005］25号）规定，监狱企业工人参加当地企业职工基本养老保险后，1998年1月1日以前的连续工龄视同缴费年限；是否从1998年1月1日起补建个人账户并补缴基本养老保险费，由各省（自治区、直辖市）决定。

　　（9）《劳动和社会保障部、民政部、财政部关于进一步落实部分军队退役人员劳动保障政策的通知》（劳社部发［2007］28号）规定，部分军队退役人员和军队复员干部尚未参保缴费的，可持有效证明到当地社会保险经办机构办理登记军龄手续，原有军龄可视同缴费年限，达到法定退休年龄和缴费年限（含视同缴费年限的军龄）满15年的，可按月享受基本养老保险待遇。对已办理登记军龄手续后按规定缴费的，其实际缴费年限与原有军龄合并计算为缴费年限。

　　二、关于基本养老保险基金出现支付不足时的政府补贴责任

　　按照现行政策，基本养老保险基金主要由用人单位和个人缴费形成，但在基金出现支付不足时，政府要承担补贴责任，这是政府对基本养老保险基金的责任。

　　第十四条 个人账户不得提前支取，记账利率不得低于银行定期存款利率，免征利息税。个人死亡的，个人账户余额可以继承。

　　【释义】本条是关于基本养老保险个人账户的规定。

　　一、基本养老保险个人账户

　　实行社会统筹和个人账户相结合的模式，使职工个人账户提到了一个十分重要的位置。根据劳动部《职工基本养老保险个人账户管理暂行办法》的规定，基本养老保险个人账户用于记录参加基本养老保险社会统筹的职工缴纳的基本养老保险费和从企业缴费中划转记入的基本养老保险费（从2006年1月1日起，不再从企业缴费中划转），以及上述两部分的利息金额。个人账户是职工在符合国家规定的退休条件并办理了退休手续后，领取基本养老金的主要依据。

　　个人账户的建立由职工劳动关系所在单位到当地社会保险经办机构办理，各社会保险经办机构为已参加基本养老保险的职工每人建立一个终身不变的个人账户。个人账户建立时间从各地按社会统筹与个人账户相结合的原则，建立个人账户时开始；之后新参加工作的人员，从参加工作当月起建立个人账户。个人账户主要内容包括：姓名、性别、社会保障号码、参加工作时间、视同缴费年限、个人首次缴费时间、当地上年职工平均工资、个人当年缴费工资基数、当年缴费月数、当年记账利息及个人账户储存额情况等。

　　二、个人账户不得提前支取

　　个人账户的建立，是我国企业职工基本养老保险制度改革的核心，直接关系到每个职工和离退休人员的切身利益。个人账户资金是职工工作期间为退休后养老积蓄的资金，是基本养老保险待遇的重要组成部分，因此退休前个人不得提前支取，如果提前支取，职工退休后的养老保险待遇就无法保障。1997年，《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）就明确规定，个人账户储存额只用于职工养老，不得提前支取。劳动部《职工基本养老保险个人账户管理暂行办法》进一步规定，只有出现职工离退休、职工在职期间死亡或者离退休人员死亡等情形时，个人账户才发生支付和支付情况变动。

　　三、个人账户记账利率

　　个人账户从缴费到退休后支取长达数十年，通货膨胀的风险无法避免。通货膨胀会降低个人账户资金的购买力，造成个人账户资金的贬值，如果不能实现保值增值，个人账户资金的养老保障作用就会受到影响。

　　《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）规定，基本养老保险基金结余额，除预留相当于2个月的支付费用外，应全部购买国家债券和存入专户，严格禁止投入其他金融和经营性事业。个人账户储存额，每年参考银行同期存款利率计算利息。为了应对人口老龄化的挑战，实现养老保险制度的可持续发展，在总结东北三省试点经验的基础上，《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［2005］38号）规定，要逐步做实基本养老保险个人账户，“国家制定个人账户基金管理和投资运营办法，实现保值增值”。根据这一规定，基本养老保险个人账户做实后，其回报率应为投资回报率，而不再根据名义利率来计息。

　　实践中，如果是名义账户，一般参考职工平均工资增长率、物价指数等因素确定记账利率，各地高低不同。如果做实个人账户，则是按照投资回报率计算收益。考虑到这个实际，本法规定，个人账户记账利率不得低于银行定期存款利率，既为个人账户保值增值规定了最低的记账利率，也为国务院随着实践发展完善政策留下了调整空间。通常情况下，定期存款利率根据年限的不同利率也不一样，一般来说，存款期限越长，利率越高。目前，我国城乡居民及单位存款定期存款利率为：一年期2.5%、二年期3.25%、三年期3.85%、五年期4.20%。

　　四、免征利息税

　　我国现行“利息税”，实际是指个人所得税的“利息、股息、红利所得”税目，主要指对个人在中国境内储蓄人民币、外币而取得的利息所得征收的个人所得税。根据1999年11月1日起开始施行的《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》，不论什么时间存入的储蓄存款，在1999年11月1日以后支取的，1999年11月1日起开始滋生的利息要按20%征收所得税。2007年，国务院决定自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的20%调减为5%。2008年10月9日起，国家决定暂免征收利息税。基本养老保险个人账户资金主要用于退休后养老，不同于普通的储蓄，所以本法规定免征利息税，体现了国家对社会保险事业的支持。

　　五、个人账户的继承问题

　　个人账户资金是职工个人工作期间为退休后养老积蓄的资金，具有强制储蓄性质，属于个人所有。因此，个人账户养老金余额可以继承。1997年，《国务院关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》（国发［1997］26号）规定，职工或退休人员死亡，个人账户中的个人缴费部分可以继承。这样规定是因为，在2006年1月1日以前，个人账户是以本人缴费工资11%建立，其中除了职工本人缴费以外，还有从企业缴费中划转的一部分，而企业缴费不能继承。

　　劳动部《职工基本养老保险个人账户管理暂行办法》进一步规定，职工在职期间死亡或者离退休人员死亡时，如果其个人账户尚存余额，余额中个人缴费本息可以继承。职工在职期间死亡时，其继承额为其死亡时个人账户全部储存额中的个人缴费部分本息。离退休人员死亡时，继承额按如下公式计算：继承额＝离退休人员死亡时个人账户余额×离退休时个人账户中个人缴费本息占个人账户全部储存额的比例。继承额一次性支付给亡者生前指定的受益人或者法定继承人。个人账户的其余部分，并入社会统筹基金。个人账户处理完后，应停止缴费或支付记录，予以封存。